ПЕРЕХОД НА ПРОДАЖУ ЧАСТИ АССОРТИМЕНТА БЕЗ НДС С 2008 ГОДА

В связи со вступлением в силу с 01 января 2008 г. Четвертой части Гражданского Кодекса РФ, статьи 1 Федерального Закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности", а также полученных разъяснений Федеральной налоговой службы, с 01.01.2008 года возникла необходимость пересмотра схем поставки ряда программных продуктов на территории Российской Федерации.

В соответствии с ФЗ 195, пункт 2 статьи 149 НК РФ дополнен новым подпунктом 26, следующего содержания:

"2. Не подлежит налогообложению ...реализация (а также передача...) на территории Российской Федерации: 26) исключительных прав на: программы для электронных вычислительных машин, базы данных, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора".

Хотим обратить Ваше внимание, что в соответствии с п. 5 ст. 149 НК, налогоплательщик не может по своему желанию отказаться от освобождения, предусмотренного пп.26 п. 2. ст. 149 НК. Таким образом, продолжение реализации прав на программы и базы данных с НДС может повлечь для налогоплательщиков наступление отрицательных последствий. В этой связи, счета-фактуры на ассортимент программных продуктов не могут выставляться иначе, чем с отметкой "НДС не облагается".

При передаче экземпляров программ и баз данных пользователю необходимо также передать определенный объем прав на использование программы или базы данных. Конкретный объем этих прав использования отражается в "Пользовательском лицензионном соглашении". Такой способ изложения условий использования программы допускается в силу п. 3 ст. 1286 ГК РФ.

Для того чтобы освобождение от НДС произошло по всей цепочке поставщиков - от правообладателя до конечного пользователя - и чтобы поставщики и продавцы были способны передать конечному пользователю некий объем прав, необходимо, чтобы между производителем и поставщиками были подписаны лицензионные договоры в соответствии с требованиями ст.ст. 1235-1238, 1286 ГК РФ.

Отраслевой организацией АПКИТ был направлен запрос в Минфин с просьбой о разъяснении ряда вопросов по применению 195-ФЗ для отрасли информационных технологий. 29 декабря 2007 г. Минфином был выпущен ответ исх. N 03-07-11/648 за подписью Статс-секретаря-заместителя министра Шаталова С.Д.

По мнению Минфина, реализация в оптовой и розничной торговле экземпляров программ для ЭВМ и баз данных, укомплектованных в товарной упаковке, не облагается НДС при наличии на момент передачи имущественных прав лицензионного договора на объект интеллектуальной собственности, составленного в письменной форме.

Для того чтобы реализация программ не облагалась НДС по всей цепочке посредников (дилеров, дистрибьюторов), необходимо оформление договоров о передаче неисключительных прав от организации-производителя через цепочку посредников до конечного потребителя на основе лицензионных договоров.

По вопросу розничной продажи экземпляров программ, Минфин высказал мнение, что поскольку на момент приобретения в розничной торговле экземпляров программ, эта программа еще не используется, то лицензионный договор путем заключения договора присоединения, в этот момент еще не заключен. Из этого Минфин делает вывод, что такая реализация подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, если на момент реализации не заключается лицензионный договор в письменной форме.

Таким образом, с 01 января 2008 г. не облагаются НДС продукты, на поставку которых ООО "Абисофт" заключило со своими поставщиками лицензионные договоры.

Отгрузка программного обеспечения, не облагающегося НДС, осуществляется на основании Акта передачи прав, который по форме частично совпадает с реквизитами накладной ТОРГ-12, но одновременно содержит необходимую информацию о передаче прав.

На поставку не облагающегося НДС программного обеспечения заключается Лицензионный договор, по которому от ООО "Абисофт" конечному пользователю передается право для инсталляции и запуска программных продуктов.

Счет-фактура не предполагает каких-либо изменений, кроме того, что поставляемые программы не будут облагаться НДС.

В случае работы со смешанным ассортиментом (часть продуктов с НДС, часть - нет) возникает необходимость ведения раздельного учета. В связи с тем, что освобождение от НДС не признается автоматически, а должно быть доказано правильным оформлением документов, необходимо в платежных документах правильно указывать информацию о налоге на добавленную стоимость. При оплате счета за программы, необлагаемые НДС, в тексте платежного поручения следует писать "НДС не облагается" или "Без НДС".7